企业财务管理和会计核算中的税收筹划

责任编辑：新商业来源: 中国品牌官 2025-04-23 09:12:51

　　文/耿金景焦作黄河河务局武陟第一黄河河务局

　　税收政策的不断变革与经济全球化的深入发展，使企业面临的税收环境日益复杂，内部管理压力也随之加大。同时，企业为追求利润最大化，涉及多种复杂的经济行为。因此，通过有效的税收筹划来强化财务管理与会计审核显得尤为重要。此外，由于财务管理职能持续深化，税收筹划贯穿于企业财务管理的各个环节，会计核算也面临越来越高的精细化要求。作为与财务管理和会计核算密切相关的环节之一，提高税收筹划的应用能力尤为迫切。

　　税收筹划的内涵与原则

　　税收筹划通常发生在纳税前，是指企业根据自身运营情况等因素采取的减税或递延纳税行为的事前谋划活动，前提是不触碰法律红线，不超出规定的允许范围。税收筹划是企业财务管理的组成部分，旨在根据税收法律法规合理合法地事先统筹和安排企业的一切涉税活动，尽可能在法律允许范围内减轻纳税负担和成本，提高经济效益和税收利益。

　　纳税筹划以合法性(要求企业的税收筹划始终在法律允许的范围内进行，不以违法违规手段达到减少应缴纳税款的目的)、前瞻性(始终在经济业务开始前以税收政策和经营活动规划为依据，提前安排涉税事项，及时履行纳税义务)、整体性(要求企业全面考量各类因素，从公司整体利益最大化角度出发权衡利弊)、成本效益(要求企业始终以节省税收成本为目的统筹安排税收筹划，并正确认识筹划方案实施期间所产生的成本，以便于选出最优的筹划方案)、成本可控(要求企业清晰认识税收筹划过程中的风险并加以防范和控制，提前预留弹性空间以便于实现风险可控)为原则。

　　科学运用税收筹划政策和工具

　　财务管理层面

　　融资决策中的税收筹划。在融资决策中，需要企业以自身经营状况、风险承受能力为依据，规划债务资本与权益成本比例。以股东收益最大化为原则，通过对比不同资本结构下的权益资本收益率选出最优的融资组合。科学选用融资方式的策略主要表现在两个方面：尝试运用融资租赁，以租入固定资产税前扣除租金支出的形式享受国家提供的税收优惠，从而有效减少应缴纳所得税;部分大企业可以尝试发行债券筹措资金，这种筹资方式被称为债权融资或债券融资。这种融资模式下，企业率先承担资金利息，当借款期满后，企业需将资金本金偿还给债权人。这种方式不仅可以降低融资成本，还可以分担税收和利润，避免因利润过分集中形成税收负担。以关联方债权融资为例，作为关联方的甲、乙公司，前期甲公司作为投资方投资乙公司，乙公司净资产为200万元(含实收资本100万元);后期乙公司作为债权人，向甲公司融资1000万元，此时甲公司的还款利率为每年6%，利息总额为60万元。按照财税政策规定，甲公司需支付给乙公司的年利息总额允许税前扣除，也就是说，在筹资环节，以债权融资实现税收筹划是可以降低税收成本，提高经济效益的。另一种融资方式是与金融机构合作，以借款的形式获得资金，这种方式使企业能够在向金融机构支付利息时，享受到税收方面的优惠政策。企业还可以通过说服股东出让部分股权，以发放这部分股权的形式面向投资者筹集资金。这种融资模式下，投资者以现金、实物资产、知识产权等形式向企业注入资金，换取企业的股权，从而成为企业的股东，与企业形成利益共享、风险共担的关系。企业将会获得更多的权益资本，保证资金来源长久稳定，同时不需要还本付息。

　　投资决策的税收筹划。一方面，企业需要重视投资地点的选择。由于地区经济发展水平各异，税收差异往往也随之显现。例如，2023年，国家公布了享受税收优惠政策的园区名录，包括北京经济技术开发区(国家级)、浙江省嘉兴南湖高新技术产业园区(省级)等，这些园区内的符合条件企业可享受税收扶持奖励，具体为“最高奖励额为纳税额的50%乘以90%，且在缴纳次月即可兑现。”所以，在投资时，企业需要关注地区的税收政策，在具有税收优势的地区选择被投资方。

　　另一方面，企业还需审慎选择投资行业。国家常通过制定税收扶持政策来激励特定行业的发展，因此在投资环节，企业需要对接自身战略规划，在不影响长期稳健运营的前提下，优先选择国家减免税收优惠的行业进行投资，以实现减免税收的目的。

　　利润分配决策中的税收筹划。一方面，企业需要重视股利分配方式的选择。常见的企业股利分配方式有现金和股票两种。现金股利的发放通常伴随着个人所得税的缴纳，因为它是以现金形式直接分配给股东的利润。相反，股票股利的发放不涉及个人所得税的缴纳，因为它通过增发新股来实现，不直接减少公司的现金储备，股东因此获得了一种长期投资的潜在增值，而无需立即承担税务负担。因此，在利润分配决策环节，企业需要在综合考虑自身发展、股东意愿等因素的基础上选择股利分配方式，以达到减免税收的效果。

　　另一方面，考虑利润存留和再投资问题。企业需要综合运营规模、战略规划等因素，决定是否需要留存利润用于生产经营规模的扩大以及税收支出的规避。部分企业根据自身现有能力，倾向于留存利润以扩大生产经营规模，并借此实现税收的优化安排。

　　会计核算层面

　　在会计核算层面，可以将税收筹划运用到收入确认、成本费用核算两个环节。

　　收入确认中的税收筹划。一方面，企业需在税法允许的框架内，结合具体的销售模式，精心选择收入确认时机，适度推迟收入确认及纳税义务的发生，从而充分利用资金的时间价值。另一方面，以严格执行会计准则为前提，企业可以在收入确认环节，以合理调整收入计量方式实现合法减税。

　　成本费用核算中的税收筹划。企业需要根据市场的物价波动，选择存货计价方法，以有效控制企业成本和利润，其中便包括应缴纳税额。以某服装生产企业为例，年初花费100万元购入一批原材料，后续将该批材料投入生产并销售产品。当年受内外因素影响，原材料市场价格持续波动，原材料价格从年初的100万元增至年末的120万元。该企业为了合理减税，先采用先进先出法计算应缴纳企业所得税，假设当年应纳税所得额为500万元，应缴纳企业所得税=500×25%=125(万元)。然后，采用加权平均法计价存货，经计算，加权平均单价=(100+120)÷2=110(万元)，发出原材料成本为110万元，当年应纳税所得额因成本增加10万元而变为490万元，应缴纳企业所得税=490×25%=122.5(万元)。此外，相关的税收筹划方法还包括：根据业务利润等因素选择固定资产折旧方法，合理地推迟纳税义务发生时间;以税法规定为依据，筹划费用列支，做到精准把握扣除标准、充分罗列分支，从而实现合理减免税额。

　　税收筹划在财务管理和会计核算中均能发挥重要作用，是企业减轻税收负担、规范经营管理、提高经济利润的有效手段。因此，企业应当高度重视税收筹划在企业管理流程中的作用，特别是财务管理和会计核算两大核心领域的实践和运用。

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